Аудит и бухгалтерия. Седебная экономическая экспертиза. Защита интересов в суде.

Автор Процкая Е.П.

Теоретико-правовые аспекты судебно-экономической экспертизы, современные методы исследования

Повышенное внимание к судебной экономической экспертизе как с позиций ее научного понимания, так и практического воплощения в современных условиях привело к множественным попыткам осмысления и трактования данного понятия, как в нормативно-правовой базе, так и трудах ведущих белорусских ученых.

Так, по мнению В.С. Каменкова, сущность судебной экспертизы заключается в исследовании компетентным лицом (экспертом) предоставленных в его распоряжение материальных объектов (вещественных и письменных доказательств, иных документов, в том числе материалов дела) в целях установления фактических данных, имеющих значение для правильного разрешения (расследования) дела, по результатам которого эксперт составляет заключение, являющееся одним из предусмотренных законом доказательств [15].

Основную задачу экспертизы данный автор видит в оказании содействия судам, должностным лицам, ведущим административный процесс, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, имеющих значение для дела и подлежащих доказыванию, путем проведения исследований по вопросам, требующим специальных знаний по конкретным делам.

Данное трактование сущности «судебной экономической экспертизы» коррелирует с терминологией данной экономико-правовой категории, сложившейся на постсоветской территории.

Так, в российской теории судебной экономической экспертизы Т.В. Котенева понимает ее как процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, проводящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу [20, с. 10].

Е. П. Нелезина дает трактование экспертизы как экономического исследования конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые стали объектами расследований правоохранительными органами, с целью их устранения и предупреждения в дальнейшем [21, с. 15].

М. М. Виноградова, оценивая результаты Международной научно-практической конференции «Теория и практика судебной экспертизы в современных условиях» с точки зрения экспертов-экономистов отмечает, что Л.П. Климович рассматривает такие важные вопросы, как специальные знания судебного эксперта-экономиста. Автор справедливо отмечает, что они не отделимы от компетенции эксперта, причем лицо, производящее экономические исследования, как правило, является сведущим в самых разнообразных областях экономического знания — от правил составления первичных документов и способов ведения учета до принципов анализа хозяйственной деятельности, специфики функционирования финансов, кредитно-денежного обращения, особенностей налогообложения [10, с. 226].

Исследования В.А. Прорвича и А.Ф. Волынского затрагивают не только проблемы методического обеспечения производства судебных экономических экспертиз, но и содержат своеобразное представление авторов о современном состоянии данного класса экспертиз, направлениях его развития, присущих ему возможностях [10, с. 227].

С нашей точки зрения, наиболее отвечает сущности судебно-экономического экспертного исследования определение даваемой Е.Н. Колесниковой. Она понимает судебную экономическую экспертизу как процессуальное действие, состоящее из проведения исследования и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных экономических познаний [19, с. 27].

Как пишет В.М. Жмайлик Министерством юстиции Республики Беларусь утвержден. Перечень видов и подвидов судебных экспертиз согласно которому подвидами судебно-экономической экспертизы являются: исследование записей бухгалтерского учета и исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта [13].

Очевидно, что построение классификации судебных экономических экспертиз приобрело практический характер и во многом определяется совокупностью решаемых задач и частотой их встречаемости в экспертной практике. По аналогичному функциональному признаку выстроена и внутренняя структура подразделений судебно-экономической экспертизы в государственных экспертных учреждениях страны. В этой связи следует отметить необходимость разработки теоретических положений, касающихся сложившейся на практике классификации экономических экспертиз, а также упорядочения с соответствующим научным обоснованием ряда задач объектов и методик, которые не вписываются в границы уже существующих родов и видов экспертиз. К примеру исследование документов учета индивидуальных предпринимателей, которым в соответствии с законодательством предоставлено право не вести бухгалтерский учет, а осуществлять его в упрощенной форме, нельзя отнести ни к судебно-бухгалтерской ни к финансово-экономической экспертизе. Обособленно стоит и исследование порядка осуществления хозяйствующим субъектом закупки активов, которое предполагает изучение не только учетных документов, оформлявших хозяйственные операции но и саму процедуру выбора поставщика обоснования наиболее выгодного предложения и другое.

Необходимо отметить, что понимание сущности и значения судебной экономической экспертизы развивалось вместе с развитием юридической науки, бухгалтерского учета и производительных сил общества.

В рамках повышения эффективности расследования преступлений в экономической сфере существует объективная необходимость научного обеспечения процесса создания инновационных форм и направлений развития судебно-бухгалтерских экспертиз, в частности, путем развития методики производства судебных экономических экспертиз.

Изменение концептуального подхода в организации и производстве всех видов судебно-экономических экспертиз потребовали трансформации их методологии.

Действительно, эти вопросы активно обсуждаются на всех уровнях экспертного сообщества Республики Беларусь в течение последних 15-20 лет. Попытки их разрешения предпринимаются, но, к сожалению, в настоящее время проблема все еще далека от полного разрешения. Это можно объяснить рядом объективных и субъективных причин. В их числе можно указать нестабильное законодательство, регулирующее экономические взаимоотношения субъектов хозяйствующих субъектов между собой и с государством. Кроме того, как справедливо отметила в своей статье М.М.Виноградова, надо иметь в виду, что экспертная методика ориентирована не просто на исследование объектов экспертизы, а предназначается для решения определенных задач. Но типовые ситуации, для разрешения которых предполагаются типовые методики, встречаются в практике экспертов-экономистов достаточно редко, поэтому разработка общих методик также проблематична, скорее можно говорить о выработке общих методических подходов [10, с. 228].

Судебные экономические экспертизы обладают огромным арсеналом методик исследования. В профессиональной литературе закрепилась позиция, которой предусмотрено разделение их на несколько блоков: общенаучные, специальные и частные методы судебно-экономического экспертного исследования.

Общенаучные методы основываются на общепринятых подходах к исследованию. Это анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация, системный анализ, без применения которых невозможно любое познание. Они используются в каждом экспертном производстве.

Специальные методы — это основополагающие методы, используемые экспертами при производстве всех видов судебных экономических экспертиз. Так как основным объектом судебных экономических экспертиз являются документы как свидетельство реальности и законности совершенных хозяйственных операций, то наиболее часто применяемыми являются специальные документальные методы. Разделение их на первичные методы (методы формальной проверки), когда проверяется соблюдение внешних (формальных) требований к форме и содержанию документов, и вторичные (методы проверки по существу), когда исследуется экономический смысл, законность и целесообразность фактов хозяйственной жизни и операций, позволяет максимально учесть цели и задачи, стоящие перед каждой судебной экономической экспертизой и обеспечить эффективность работы эксперта. В силу высокой востребованности, развитие судебной экономической экспертизы как науки невозможно без совершенствования прикладных аспектов ее производства.

По мнению Н.К. Болдовой, для обеспечения должного качества и методического единообразия выполняемых судебно-экономических экспертиз необходимо активизировать работу по подготовке методических рекомендаций и информационных писем о частных методиках, примененных в конкретных экспертных исследованиях, что является актуальным на фоне утраты большинства методик, изданных ранее [8, с. 42].

Перспективным направлением развития методики судебной экономической экспертизы М.М. Виноградова видит в разработке методики, позволяющей сопоставить информацию, отраженную в учетных документах, с объективной реальностью. Эксперт-экономист имеет дело только с той «реальностью», которая зафиксирована на материальных носителях информации, и только о ней может делать выводы [10, с. 226].

Список использованных источников

1. Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс]: принят Палатой представителей 10 дек. 1998 г.: одобр. Советом Респ. 18 дек. 1998 г.: в ред. Закона Респ. Беларусь от 05.01.2016 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь/ Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.
2. Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: принят Палатой представителей 09 нояб. 2006 г.: одобр. Советом Респ. 01 дек. 2006 г.: в ред. Закона Респ. Беларусь от 19.07.2016 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь/ Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.
3. Уголовно-процессуальный кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс]: принят Палатой представителей 24 июня 1999 г.: одобр. Советом Респ. 30 июня 1999 г.: в ред. Закона Респ. Беларусь от 20.04.2016 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь/ Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.
4. Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс]: принят Палатой представителей 11 нояб. 1998 г.: одобр. Советом Респ. 26 нояб. 1998 г.: в ред. Закона Респ. Беларусь от 05.01.2016 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь/ Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.
5. О государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь [Электронный ресурс]: принят Палатой представителей 26 июня 2015 г.: одобр. Советом Респ. 30 июня 2015 г.: в ред. Закона Респ. Беларусь от 19.07.2016 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.
6. Инструкция о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований в научно-исследовательском учреждении «Научно-исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики и судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Беларусь» [Электронный ресурс]: принята постановлением Министерства юстиции Респ. Беларусь от 31 июля 2003 г. №20: в ред. постановления Министерства юстиции Респ. Беларусь от 06.02.2012 г. // ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.
7. О лицензировании отдельных видов деятельности [Электронный ресурс]: Указ Президента Респ. Беларусь от 01 сент.. 2010 г №450// ЭТАЛОН. Законодательство Республики Беларусь / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016.
8. Болдова, Н. К. Проблемы профессиональной подготовки и повышения квалификации и методического обеспечения экспертов-экономистов / Н. К. Болдова// Теория и практика судебной экспертизы. – 2007. - №4 . – С. 42-44.
9. Ведомственное нормотворчество (теория и практика применения): монография / [В. А. Баранов и др.] ; отв. ред. М. А. Лапина, В. А. Баранов ; Федеральное гос. образовательное бюджетное учреждение высш. проф. образования Финансовый ун-т при Правительстве Российской Федерации. - Москва : Проспект, 2014. - 236 с. С. 130
10. Виноградова, М.М. Международная научно-практическая конференция «Теория и практика судебной экспертизы в современных условиях» с точки зрения экспертов-экономистов / М.М. Виноградова Н.Н. Бондарь // Теория и практика судебной экспертизы– 2011. - №4. – С. 222-231.
11. Габриянчик, А.Б. О правовом регулировании судебно-экспертной деятельности [Электронный ресурс] / А.Б. Габриянчик// Акутальные проблемы науки 21 века. – Режим доступа: http://library.miu.by/journals!/item.science-xxi/issue.1/article.5.html. – Дата доступа: 30.12.2016.
12. Евсиков, К. С. Использование информационных технологий в судебно-бухгалтерской экспертизе в процессе расследования преступлений в экономической сфере : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. / К. С. Евсиков. -Краснодар, 2011. -26 с.
13. Жмайлик, В.М, Актуальные проблемы судебных экономических экспертиз в Республике Беларусь / В. М. Жмайлик Право и демократия: сб.науч.тр. Вып.23 / редкол.: В.Н.Бибило (гл.ред.) [и др.]. - Минск: БГУ, 2012. - С. 294 - 304.
14. Звягин С.А. Ретроспективный анализ развития судебно-бухгалтерской экспертизы в России / С.А. Звягин, Ю.Н. Ширимов// Вестник Воронежского института МВД России, 2013. - №2. – С. 11- 18.
15. Каменков, В.С. Понятие судебной экспертизы [Электронный ресурс] / В.С. Каменков. Режим доступа: http://elib.bsu.by/bitstream/123456789/92477/1Понятие_судебной_экспертизы.pdf. – Дата доступа: 30.12.2016.
16. Клинчук, А. В. Концептуальные основы регулирования судебно-экспертной деятельности / А. В. Клинчук, Л. О. Занимон // Судебная экспертиза Беларуси. – 2016. – № 1(2). – С. 12–14.
17. Крицкая, С. В. Научный подход к экспертным проблемам (государственное учреждение «Научно-практический центр Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь») / С. В. Крицкая // Судебная экспертиза Беларуси. – 2015. – № 1. – С. 21–22.
18. Котенева, Т.В. Методологические основы судебно-экономической экспертизы: Монография / Т.В. Котенева. - 2-е изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 212 с.
19. Колесникова, Е.Н. Общественнно-исторические предпосылки развития судебно-экономической экспертизы / Е.Н. Колесникова // Международный технико-экономический журнал. - 2014. - № 3. - С. 32-36.
20. Колесникова, Е.Н. Актуальные вопросы теории судебной экономической экспертизы // Международный технико-экономический журнал. - 2014. - № 3. - С. 26-31.
21. Нелезина, Е. П. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Е. П. Нелезина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИДАНА: Закон и право, 2012. - 167 с.
22. Россинская, Е.Р. Теория судебной экспертизы (Судебная экспертология): Учебник / Е.Р. Россинская, Е.И. Галяшина, А.М. Зинин; Под ред. Е.Р. Россинской - 2-е изд., перераб и доп. - М.:Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2016.-368 с.
23. Тишутина, И.В. Реформа системы судебно-экспертных учреждений: опыт Республики Беларусь и перспективы России / И.В. Тишутина // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. – 2014 . - №3. – С. 39-46.
24. Швед, А.И. Становление и развитие единой государственной политики в сфере судебно-экспертной деятельности в Республике Беларусь [Электронный ресурс] / А.И. Швед // Режим доступа: http://www.pravo.by/main.aspx?guid=15241. – Дата достцпа: - 30.12.2016.
25. Швед, А. И. Формирование единого экспертного ведомства: результаты и перспективы / А. И. Швед // Судебная экспертиза Беларуси. – 2015. – № 1. – С. 8–11.
26. Швед, А. И. Формирование единого экспертного ведомства: результаты и перспективы / А. И. Швед // Судебная экспертиза Беларуси. – 2015. – № 1. – С. 8–11.
27. Экспертиза в судопроизводстве : учеб. для бакалавров / Е. Р. Россинская [и др.] ; под ред. Е. Р. Россинской. – М. : Проспект, 2016. – 336 с.
28. Статистический ежегодник Республики Беларусь, 2016 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.belstat.gov.by/ofitsialnaya-statistika/publications/izdania/public_compilation/index_6316. - Дата обращения: 28.12.2016.