События после отчетной даты. Условные факты хозяйственной деятельности
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который имеет период между отчетной датой и датой подписания аудиторского заключения, или период между датой подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователям, или период после даты подписания аудиторского заключения и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователям, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние и (или) результаты финансово-хозяйственной деятельности Аудируемого лица, а также потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, либо раскрытия информации в пояснительной записке (примечании к отчетности).
Такими фактами могут быть признаны, например, банкротство дебитора, уценка активов, принятие решения о реорганизации компании, пожар, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов заказчика аудиторских услуг. В отношении событий после отчетной даты аудитор проводит специальные действия: опрос руководства аудируемого лица, просмотр протоколов собраний учредителей, акционеров, заседаний руководства аудируемого лица и т.д. Полнота отражения события после отчетной даты в бухгалтерской (финансовой) отчетности подтверждается заявлением (письменным сообщением) руководства Аудируемого лица.
Аудитор ответственен за проверку только тех событий после отчетной даты, которые произошли до даты подписания аудиторского заключения аудитором.
Событие после отчетной датой признается существенным, если его не обнаружение, пропуск или искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности может повлиять на управленческие решения пользователей этой отчетности, принятой на ее основе.
Следует отметить, что событием после отчетной даты может быть неопределенное событие, так называемые неопределенные обязательства Аудируемого лица, т.е потенциальные будущие обязательства Аудируемого лица на неопределенные суммы, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и способные оказать существенное влияние на его финансовое состояние, содержание и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такие события (факты хозяйственной деятельности) иначе называют условные факты хозяйственной деятельности.
Условные факты хозяйственной деятельности - существующие на отчетную дату факты хозяйственной деятельности Аудируемого лица, в отношении последствий которых отсутствует определенность вследствие зависимости величин, времени и вероятности возникновения в будущем этих последствий от некоторых будущих событий. Неопределенность событий обуславливается тем, что они неподконтрольны руководству Аудируемого лица, а следовательно, оно не может точно знать, произойдут или не произойдут в будущем эти события.
К условным фактам относят:
Ø незавершенные на отчетную даты судебные разбирательства, в которых заказчик аудиторских услуг выступает истцом или ответчиком, споры с налоговыми или страховыми органами, решения по которым могут быть вынесены только в последующие отчетные периоды;
Ø поручительства и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности;
Ø учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя третьих лиц, сроки погашения которых не наступили до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности;
Ø существующие на отчетную дату обязательства организации в области охраны окружающей среды, в отношении величины, вероятности и времени наступления которых сохраняется неопределенность, и иные аналогичные факты.
Для оценки фактов хозяйственной деятельности заказчик аудиторских услуг должен рассчитать величины условных активов, пассивов и результатов.
Высоковероятные условные убытки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 N 168 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Резервы, условные обязательства и условные активы". Аудитор проверяет обоснованность отражения и правильность оценки условных убытков, а также полноту их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытия в пояснительной записке. Для этого он обыкновенно использует письмо - подтверждение, в котором отражает результаты проверки событий после отчетной даты.
Комментарий
(1) факт хозяйственной деятельности аудируемого лица - действие аудируемого лица или событие, которое изменяет состав ее активов или пассивов, или влияет на финансовые результате его деятельности.
(2) отчетная дата - дата, по состоянию на которой составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность. В Республике Беларусь отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Например, 31 декабря, 31 марта, 30 июня, 30 сентября.
(3) дата подписания аудиторского заключения - дата, указанная в аудиторском заключении аудитора при его подписании, после которой прекращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом, в заключении аудитора не вносятся никакие изменения. В международной практике заключение аудитора принято датировать днем окончания работы, выполняемой на территории заказчика аудиторских услуг, как предполагается после того, как аудитор покидает компанию, его возможности сбора доказательств ограничены.
(4) отчетный период - промежуток времени, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. В Республике Беларусь отчетный период совпадает с месяцем, кварталом, годом.
Действия аудитора по результатам аудита событий после отчетной даты регламентированы постановлением МФ РБ № 100 от 24.06.2003 (с учетом изменений и дополнений постановлений МФ РБ от 24.09.2007 № 140, от 08.06.2009 № 72).
Национальные правила аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты» (ПМФ от 24.06.2003 N100).
МСА 560 «События после отчетной даты».
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 N 121 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»
Глава 2 ПОНЯТИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
4. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты.
5. К событиям после отчетной даты относятся:
события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса);
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса).
Типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к настоящей Инструкции.
Глава 3 ОТРАЖЕНИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
6. Существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.
Событие после отчетной даты признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на его основе.
Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
Существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5%.
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации организация может принять решение о применении критерия, отличного от вышеназванного.
7. Событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. При этом в отчетном периоде записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.
В таком же порядке раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.
8. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.
Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация обеспечивает документальное подтверждение такого расчета.
Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
ТИПОВОЙ ПЕРЕЧЕНЬ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ СОБЫТИЯМИ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
производственная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном изменении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное изменение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был неверен;
объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
удовлетворение (возмещение) страховой организацией претензии, по которой по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
принятие после отчетной даты решения судебного органа, которое, подтверждая существование обязательства компании по состоянию на отчетную дату, обусловливает необходимость создания соответствующего резерва;
обнаружение после отчетной даты того, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "по мере готовности", был неверен.
2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность:
принятие решения о реорганизации организации;
приобретение предприятия как имущественного комплекса;
реконструкция или планируемая реконструкция;
принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
прекращение части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
действия органов государственной власти (национализация и т.п.);
непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после отчетной даты;
значительное изменение цен на активы после отчетной даты.
