Аудиторские услуги в Беларуси. Экономическая экспертиза и бухгалтерский учет.

Экономическая экспертиза и бухгалтерский учет

Экономические экспертизы — род судебных экспертиз, направленных на изучение деятельности финансово-экономического характера, осуществляемой хозяйствующим субъектом, то есть анализ и оценка корректности финансовых операций, их отражение в учете, а также исследование кредитной, налоговой и других областей деятельности.

• Исследованием первичных бухгалтерских и кассовых документов;
• Исследованием регистров бухгалтерского учета; регистров налогового учета;
• Исследованием бухгалтерской и налоговой отчетности с пояснительными записками;
• Исследованием уставных и иные распорядительных документов (приказов), договоров и актов сверок по их исполнению; выписок регистрирующих органов и реестров (по ценным бумагам, долям собственников);
• Исследованием иных документов и сведений, позволяющие раскрыть действительную причину возникновения спорных ситуаций занимается эксперт-экономист.

Экономические экспертизы делятся на бухгалтерские и финансово-экономические.

Финансовая, налоговая и бухгалтерская экспертизы проводятся в рамках гражданских и уголовных процессов с целью решения следующих задач:

• установление нарушений в процессе документальной фиксации сведений о финансовых операциях, в процессе организации, распределения и использования предприятием доходов, денежных средств (фондов)
• установление искажений в налоговом и бухгалтерском учете, и анализ их воздействия на размер налогооблагаемой базы
• выявление фактов отклонений, нарушений в финансово-кредитной сфере
• определение кредитоспособности заемщика, т. е. его способность своевременно и в полном объеме осуществить возврат заемных средств
• определение направлений расходования целевых средств
• установление налогооблагаемой базы, исчисление и уплата налогов и иных обязательных взносов и платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды
• выявление соответствия между налогооблагаемой базой, суммой налоговых отчислений и между нормами отечественного законодательства
• расчет долей учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, определение суммы денежных средств, которые причитаются участнику общества, в случае выходя его из состава, а так же размера дивидендов акционерам по результатам финансового года
• иные ситуации, разрешение которых требует участия специалиста в области экономических наук.

Судебная экономическая экспертиза обладает процессуальным характером и назначается в рамках уголовных, гражданских, арбитражных дел. При этом субъект экономической судебной экспертизы, то есть эксперт-экономист, назначается органами суда или следствия.

Итоговым документом при проведении судебной экономической экспертизы является заключение эксперта, которое выступает как самостоятельный вид судебного доказательства. Подразделяются экономические экспертизы на бухгалтерские и финансово-экономические. Такое разделение экономических экспертиз зависит от направления исследования и решаемых вопросов. Следует заметить, что подобное разделение носит условный характер. Анализ судебной и экспертной практики показывает, что в процессе проведения одного экспертного исследования разрешаются одновременно как бухгалтерские, так и финансово-экономические вопросы.

Список предлагаемых вопросов не является исчерпывающим. При необходимости сформулировать другие вопросы целесообразно до назначения экспертизы обратиться за консультацией к эксперту.

ЭТАПЫ предварительного согласования для производства судебной экспертизы

1. определение государственного органа, назначившего экспертизу процессуального содержания с вопросами эксперту.
2. регистрация в книге экспертиз
3. договор эксперта Заказчику
4. Ходатайство на сроки, цену, запрос документов
5. получение материалов дела

ПЛАН по оформлению заключения эксперта

1. подписка об уголовной ответственности
2. наименование, дата составления, тема, определение эксперту. Объект, сумма иска, Истец и ответчик и т.д.
3. вопросы эксперту строго по номерам определения
4. характеристика и информация об эксперте
5. перечень используемых документов
6. перечень нормативных документов
7. примечание: вопросы объединены или добавлен вопрос эксперта, согласованный с органом.
8. исследование (описывается содержание и анализ объекта по вопросам в раздельности с обозначением, например, таблица № … или (м.д.с.35 т.2)
   Дополнительный вопрос эксперта исследуется раздельно.
9. вывод заключение эксперта по вопросам строго согласно исследования.
   
10. приложение к заключению (формы, таблицы, расчеты и т.п.)
11. Подпись эксперта по листам.                                             

12. ВОЗНИКАЮТ  ПРОБЛЕМЫ ?                                                  

13. разграничение компетенций суда и эксперта
    • Назначение и постановка вопросов эксперту выходит за пределы допустимой экономической области, что снижает доказательное значение, появляется сомнение сторон и следователя (судьи, прокурора)
    • Или постановка вопросов эксперту имеет нормативный характер, оценка действий МОЛ и аудиторов.
14. определение материального ущерба – наличие и размер ущерба, что приводит к вторжению эксперта в область судебно-следственных органов.
15. материалы и документы предоставляются не в соответствии с требованием
    • нумерация и не прошиты в папке, подписи ответственных лиц, печати и наименования документов отсутствуют
    • многочисленность копий и за другой период, черновики и некачественная не читаемая форма, документы без должной систематизации и перечня, большое количество документов не относящихся к делу, противоречивость документов.

1. Все имеющиеся обстоятельства в предоставлении материалов затрудняют вычислить основные доказательные документы.

2. свидетели (бывшие работники или аудиторы), участвующие в процессе, отказываются в объяснениях, даче показаний и предоставлении дополнительных документов.
3. сроки давности ограничивают действия эксперта.    

Конституционный Суд Республики Беларусь